Způsoby účtování zásob
Všechny druhy zásob (tzn. materiál, výroba, zboží) je možno účtovat podle způsobu A nebo B. Vzájemně se liší podle okamžiku, kdy se nakupované zásoby dostávají do nákladů. U způsobu A platí, že nové zásoby se nejprve zaúčtují na příslušný rozvahový účet 1. třídy (viz. minulá kapitola) a do nákladů se dostávají až při jejich spotřebě. U způsobu B se zásoby účtují přímo do nákladů již během jejich pořízení a na příslušný rozvahový účet 1. třídy se jejich zůstatky zaúčtují až při roční uzávěrce.
Z hlediska výše daňově uznatelných nákladů jsou oba způsoby rovnocenné. Výhodou způsobu A je, že v účetnictví máme přehledně zachycen pohyb zásob v průběhu celého roku. Víme, jaké finanční prostředky máme v zásobách vázány a přesně zjistíme, kdy se tyto prostředky uvolní vstupem zásob do spotřeby. Způsob B nám takový přehled nenabízí, nicméně jeho výhoda tkví v tom, že je jednodušší na zpracování a k evidenci zásob potřebujeme méně účetních dokladů.
Způsob A
Nakupované zásoby nejprve zaúčtujeme na příslušný rozvahový účet (třída 1 - zásoby) a do nákladů se dostávají až prostřednictvím výdejek při spotřebě.
Materiál
| Nákup / pořízení materiálu | MD | DAL |
|---|---|---|
| Faktura přijatá za materiál | 111 | 321 |
| sazba DPH | 343 | |
| Faktura za případné vedlejší náklady pořízení | 111 | 321 |
| DPH | 343 |
Pokud dopravu materiálu zajištujeme vlastními prostředky, vynaložené náklady nám zvýší pořizovací cenu materiálu. Dochází k tzv. aktivaci vnitropodnikových služeb (účet 622).
| Vnitropodnikové přepravné | MD | DAL |
|---|---|---|
| Náklady na dopravu (mzdy, benzín) | 5xx | 2xx,3xx |
| Převodka za dopravné materiálu | 111 | 622 |
Jakmile materiál fyzicky obdržíme, zaúčtujeme jeho převzetí na sklad. V praxi se často stává, že nejprve od dodavatele obdržíme materiál či zboží a až následně nám vystaví fakturu. V takovém případě bychom nejprve zaúčtovali převzetí zásob na sklad (112/111) dle dodacího listu a teprve až obdržíme fakturu, zaúčtujeme pořízení zásob (111/321).
| Převzetí materiálu na sklad | MD | DAL |
|---|---|---|
| Příjemka (z dodacího listu) na přebíraný materiál | 112 | 111 |
Pokud si účetní jednotka některé druhy materiálu vyrábí sama, hodnotu vynaložených nákladů převedeme na rozvahový účet 112 pomocí tzv. Aktivace materiálu a zboží (účet 621). Výnosový účet 621 nám nejprve vyruší všechny náklady, které jednotka na výrobu materiálu vynaložila a jejich hodnota se zároveň zaúčtuje na účet 112. Tím bude zajištěno, že do výsledku hospodaření se náklady promítnou až při spotřebě materiálu.
| Aktivace materiálu | MD | DAL |
|---|---|---|
| Náklady na vlastní výrobu (mzdy, pomocný materiál) | 5xx | 2xx,3xx,112 |
| Převodka na vyrobený materiál | 112 | 621 |
| Převedení materiálu do spotřeby | MD | DAL |
|---|---|---|
| Výdejka materiálu ze skladu | 501 | 112 |
Pokud nadbytečný materiál místo výrobní spotřeby prodáme, účtujeme dle následujícího vzoru.
| Prodej nadbytečného materiálu | MD | DAL |
|---|---|---|
| Vyskladnění | 542 | 112 |
| Tržby z prodeje materiálu | 311 | 642 |
Zboží
Jako zboží označujeme takové zásoby, které nakupujeme a v nezměněném stavu zase prodáváme. Nepoužíváme je tedy jako materiál pro vlastní výrobu, ale jde o obchodní artikl. Obchodník dosahuje zisk díky tomu, že zboží prodává za dražší cenu než za jakou je nakoupil (prodává s tzv. marží). Účtování zboží je v mnoha ohledech stejné jako u materiálu s tím rozdílem, že pro zboží používáme rozvahové účty 131 až 139.
| Účtování zboží - nákup | MD | DAL |
|---|---|---|
| Faktura přijatá za zboží | 131 | 321 |
| sazba DPH | 343 | 321 |
| Příjemka zboží na sklad | 132 | 131 |
| Účtování zboží - prodej | ||
| Faktura vydaná za prodej zboží | 311 | 604 |
| Výdejka zboží v důsledku prodeje | 504 | 132 |
Způsob B
Použití tohoto způsobu je podmíněno vedením skladové evidence pro průkaznost stavu zásob v průběhu účetního období. V průběhu roku účtujeme pořizovací cenu nakupovaných zásob přímo do nákladů, neúčtujeme o příjemkách či výdejkách. Aktivaci vnitropodnikových služeb či materiálu provedeme přímo na příslušný nákladový účet (501 - materiál, 504 - zboží) souvztažně s příslušným výnosovým účtem skupiny 62 - aktivace.
| Pořízení zásob | MD | DAL |
|---|---|---|
| Faktura přijatá za materiál | 501 | 321 |
| sazba DPH | 343 | |
| Faktura za zboží | 504 | 321 |
| DPH | 343 | |
| Vedlejší pořizovací náklady | ||
| Materiál | 501 | 321 |
| Zboží | 504 | |
| Aktivace vnitropodnikových služeb | ||
| Náklady na vlastní dopravu, výrobu (benzín, mzdy) | 5xx | 2xx,3xx |
| Aktivace služeb (vlastní doprava) | 501,504 | 622 |
| Aktivace materiálu (vlastní výroba) | 501 | 621 |
Při roční závěrce pak musíme zaúčtovat:
- Převod počátečního stavu zásob do spotřeby ( 501 / 122 )
- Konečný stav zásob podle skladové evidence převést na vrub příslušného rozvahového účtu zásob (112 - materiál, 132 - zboží), se souvztažným zápisem ve prospěch účtu 501 respektive 504.
| Operace na konci roku | MD | DAL |
|---|---|---|
| Přeúčtování počátečního stavu zásob do spotřeby | ||
| Materiál | 501 | 112 |
| Zboží | 504 | 132 |
| Přeúčtování KS zásob na rozvahový účet | ||
| Materiál | 112 | 501 |
| Zboží | 132 | 504 |